在我国市场交易活动中，发票是交易双方的重要原始凭证。它不仅是卖方申报纳税的凭证之一，也是买方扣税或税前扣除的主要凭证。目前，我国税务系统的发票分为两类：增值税专用发票和普通税务发票。但在现实交易中，存在不开发票的行为。在真实核算的前提下，这些特价票、普通票、无票会给买家带来多少税费成本，在数量上进行比较。

一、增值税专用发票与普通税务发票的税负比较

增值税专用发票和普通税务发票最主要的区别有以下两点：

(1)增值税专用发票一般只能由增值税一般纳税人购买和使用，小规模纳税人需要的，经税务机关批准后，由当地税务机关开具；从事经营活动并办理税务登记的各类纳税人均可购用普通发票。未办理税务登记的纳税人，也可以向税务机关申请代开普通发票。

(2)增值税专用发票既是买卖双方收付的凭证，也是买方抵扣增值税的凭证；除购买农副产品等交易按照法定税率抵扣外，普通发票不允许抵扣增值税。

通俗地说，两者的本质区别就是增值税专用发票的进项税可以抵扣，而普通税务发票没有进项税，不能抵扣。基于此，我们计算并比较了特价票和普通票给采购企业带来的税费成本。假设采购企业为一般纳税人，增值税税率为17%，采购价值100元的货物。

如果收到销售方开具的普通发票100元，这100元全额计入成本，不能抵扣增值税。

如收到卖方开具的增值税专用发票100元，则进项税额为100 (1.17% ) 17% 14.53元。

即可以冲减14.53元的应纳税额，相应减少增值税应缴纳的附加税(含城建税7%，教育费3%，地方教育费2%，共12%)，为14.5312%1.74元。

因为增值税附加税可以在企业所得税前扣除，减少增值税附加税也会增加企业所得税：1.7425%0.44(人民币)

由于企业进项税增加14.53元，进入成本相应减少14.53元，将导致利润增加14.53元，企业所得税增加：14.5325%3.63元。

与普通票相比，特价票可减免税费如下：14.53 1.74-0.44-3.63=12.2元。

以上计算是分步骤进行的，因为每一步都是近似权衡，会产生轻微的尾差。我们也可以换一种方式理解：特价票产生进项税，减少增值税，增加企业所得税；同时降低12%的增值税附加税，相应提高12%的企业所得税。

我们可以用下面这一个式子来表示，并计算出精确的结果：

根据以上计算，我们可以得出结论：每购买价值100元的商品，取得增值税专用发票比普通发票减少税收成本12.21元。

一般纳税人现行增值税税率分为17%、13%、11%、6%四档。根据17%税率下特价票和普通票的讨论思路和方法，我们可以计算出在不同增值税税率下，每购买100元货物，特价票相对于普通票减少的税收成本。计算结果如下表1所示：

表1:不同税率下特价票和普通票税负比较

表中求得的各个数值的计算方法如下：

(1)进项税额=发票面值(1增值税税率)增值税税率(2)增值税附加税=进项税额 12% (3)成本减少、企业所得税增加=进项税额 25% (4)附加税减少、企业所得税增加=增值税附加税减少 25% (5)减少的税收成本=

从表1可以看出，在一般纳税人企业中，无论增值税税率如何，取得增值税专用发票相对于普通发票可以降低企业的税收成本。

二、增值税专用发票与无票的税负比较

在我国的中小企业，尤其是民营小企业中，还普遍存在买卖商品不开具发票的行为，这也是我国税收监管的漏洞之一。不开发票，卖家主要目的是逃税，而买家贪图价格上的小便宜。其实‘买的不是卖的’，买家为了便宜不要发票，往往是‘亏了还要还多少钱’。在核算规范的前提下，我们先来看看增值税专用发票和无票的税收成本差异。

我们还计算和比较了价值为100元的商品，如下所示：

如取得增值税专用发票，专用票可抵扣进项，少缴增值税：100 (1.17% ) 17% 14.53元。

增值税附加税减免：14.5312%=1.74(元)

因为增值税减少1.74元，企业所得税相应增加：1.7425%=0.44元。

比无票多的特价票计入成本：100 (1.17%) 85.47(元)

因此可以减少企业所得税：85.4725%=21.37元。

总税收成本可降低：14.53 1.74 21.37-0.44=37.2(人民币)

上面的计算有一个尾部误差，因为它大约有两位小数。我们也可以用公式计算如下：

基于此，我们得出一个结论：企业采购商品不需要发票。只有当100元中的商品价值为37.21元时，账面才会持平；否则就是亏了。也就是说，37.21是17%增值税税率下，有特价票或无票的100元商品进价的平衡点。

同样，我们计算了100元商品在不同增值税税率下，每次进价的特价票和无票平衡点，如表2所示：

表中求得的各个数值的计算方法如下：

(1)进项税额=专用面值(1增值税税率)增值税税率(2)增值税附加=进项抵扣增值税 12% (3)减免企业所得税=应收费成本25%；应计成本金额=专用面值(1增值税税率)(4)企业所得税增加额=增值税附加税减少额25%(5)平衡点=进项税增值税附加税减少额-企业所得税增加额

根据以上计算结果，我们可以看到企业没有取得购货发票。虽然价格便宜，手续简便，可以随买随走，但是有两个结果：会计核算规范的企业将承担更大的税费成本；会计核算不规范的企业，潜在的财税风险会越来越多。

三、普通发票与无票的税负比较

普通税务发票和无发票不能抵扣进项，要缴纳的增值税和增值税附加费是一样的。而普通发票所列的价格，可以全部计入商品成本，在企业所得税前扣除，而没有任何一张票可以计入任何成本，会增加企业所得税。

比如购买价值100元的商品，无票比普通票增加10025%=25(元)的企业所得税。所以，如果企业在采购商品时不需要发票，只有100元价值的商品比能开具普通发票的商品至少便宜25元才划算。也就是说，25是100元内商品购买价格选择普票或无票的平衡点。

很容易发现，一般票和无票的平衡点与增值税税率无关，而与企业所得税税率有关。均衡点是：100企业所得税税率。因此，对于小微企业(20%)和高新技术企业(15%)，其平衡点分别为20元和15元。

根据以上“定量”比较，并为了解决实际问题，我们建议如下：

(1)是招标采购。

对于原材料等大宗采购，需要通过招标采购，以获得最具性价比的原材料及其进项税抵扣专用票；对于零星物品，如办公用品、备件等。可以面试一个一般纳税人的供应商，独家供应这些零星物品，随发随运，统一结算，要求供应商开具增值税专用发票——，既可以节省零星成本，又可以获得进项税抵扣，获得一定的税收优惠；同时也可以提高采购物资的质量，杜绝回扣等等。

(二)是向税务机关开专用票。

根据《国家税务总局关于印发税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）的通知》(国税发〔2004〕153号)相关规定，已办理税务登记的小规模纳税人(含个体户)和经中华人民共和国国家税务总局认定的其他可以代开增值税专用发票的纳税人，可以向主管税务机关申请代开专用发票。

这样，买方可以从进项中扣除3%的增值税。

在向税务机关开具发票时，我们还需要注意以下几点：

(1)企业向税务局申请开具发票，必须符合小规模纳税人标准。

只有小规模纳税人和个体户可以向税务局申请开具发票。小规模纳税人现行标准为：工业企业增值税年销售额应低于50万元，商业企业应低于80万元，交通运输企业、邮政业和部分现代服务业应低于500万元。

(2)个体工商户仍需达到起征点，否则不得代开发票。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的相关规定，对销售额未达到起征点的个体工商户和其他个人，税务机关不得开具专用发票。

因此，个体工商户的销售额除了要达到小规模纳税人的标准外，还需要达到增值税的起征点。根据《国家税务总局关于增值税起征点调整后有关问题的批复》(国税函〔2003〕1396号)和《营业税改增值税试点实施办法》的有关规定：对工业、商业、交通运输、邮政业和部分现代服务业，月应纳税销售额应达到5000-20000元(含)；按时间缴税的话，每次(天)销售额要达到300-500元(含)。

(三)月销售额不超过3万的个体工商户，可以免征增值税，但不得申请代开专用发票。

在2014年9月17日召开的国务院常务会议上，李克强总理提出要加大对小微企业的税收支持力度。在目前对月销售额2万元以下的小微企业、个体工商户和其他个人暂免征收增值税和营业税的基础上，自2014年10月1日起至2015年底，月销售额2-3万元的也纳入暂免征收范围。《财政部、国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税〔2014〕71号)和《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》(国税〔2014〕57号)规定，增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元(按季缴纳9万元)的，当期开具增值税专用发票(含货物运输增值税专用发票)已缴纳的税款，在全部收回专用发票或按规定开具专用红字发票后缴纳。

这一规定的另一层含义是，月销售额在3万元以下的个体工商户选择免征增值税的，不能再申请开具增值税专用发票；如果他们选择开具增值税专用发票，就必须按照企业的销售额缴纳增值税。

(4)销售免税商品不得开具增值税专用发票。

根据我国增值税专用发票使用规定，销售免税商品不得开具专用发票，中华人民共和国法律、法规和国家税务总局另有规定的除外。